Концепция мультипликатора инвестиций

specialМультипликатор инвестиций показывает, в какой пропорции итоговый прирост национального дохода оказывается больше исходного прироста автономных инвестиций.

подробно

Тенденции формирования спроса

affiliateФормирование спроса — это оповещение потенциального покупателя о существовании товара, сообщение о потреб­ностях, которые этим товаром удовлетворяются, снижение барьера недоверия к новому товару.

подробно

Основные средства

how i worksОсновные средства — материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров или предоставления услуг.

подробно

Применение пбу 18/02 в торговле

В рассмотренном выше примере 72 (см. разд. VI) у организации различия между бухгалтерским и налоговым учетом отсутствуют, поэтому необходимости использовать ПБУ 18/02 нет. Но на практике такое встречается крайне редко. Сегодня разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством, - явление почти повсеместное.

В этой ситуации бухгалтеру важно понять, как те или иные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом влияют на величину прибыли.

Если речь идет, к примеру, о нормируемых расходах, то разница, возникшая между бухгалтерским и налоговым учетом и увеличивающая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сравнению с бухгалтерской прибылью, постоянно будет исключаться из расчета налоговой базы. Это так называемая постоянная разница.

Постоянная разница - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) за отчетный период, но подлежащие исключению из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как за отчетный, так и за последующие отчетные периоды.

Поскольку налоговая база в этом случае будет больше, чем в бухгалтерском учете, постоянной разнице будет соответствовать постоянное налоговое обязательство.

В бухгалтерском учете сумма постоянного налогового обязательства равняется величине, определяемой как произведение суммы постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ (п. 7 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 1 "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 7 ПБУ 18/02).

Другими причинами образования разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью могут быть, например, различные нормы амортизационных отчислений, используемых в бухгалтерском и налоговом учете, различные принципы формирования стоимости реализованного товара и пр.

В идеальном случае, если бы между бухгалтерским и налоговым законодательством не было различий, то данные бухгалтерского учета можно было бы брать при исчислении налога на прибыль без каких-либо корректировок. В частности, если бы и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаково рассматривались все виды амортизируемого имущества, действовали единые правила определения их первоначальной стоимости, применялись одинаковые методы амортизации, сумма налога на прибыль составляла бы 24% от величины бухгалтерской прибыли. Такой показатель в ПБУ 18/02 назван "условным расходом (доходом) по налогу на прибыль", который отражается проводкой: Д 99 К 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.

Пример 73. Организация купила легковой автомобиль стоимостью 695 000 руб. Срок полезного использования - 37 месяцев. Ежемесячная норма амортизации составляет 18 783,78 (695 000,00 руб. : 37 месяцев).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей налогообложения прибыли амортизация должна начисляться с коэффициентом 0,5, то есть в уменьшение прибыли должно быть отнесено 9391,89 руб. (18 783,78 руб. x 0,5).

Схематично это выглядит следующим образом.

Ежемесячно по данным бухгалтерского учета начисляется амортизация в размере 18 783,78 руб. (695 000,00 руб. : 37 месяцев) проводкой: Д 44 К 02. Сумма в 18 783,78 руб. ежемесячно уменьшает бухгалтерскую прибыль.

При этом для целей налогообложения прибыль уменьшается на 9391,89 руб. (18 783,78 руб. x 0,5).

Возникающая ежемесячная разница в размере 9391,89 руб. является вычитаемой временной разницей и образует отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 2254,05 руб. (9391,89 руб. x 24%).

Перейти на страницу:
1 2 3 4 5 6