Расходы на продажу

Налоговым кодексом РФ такое формирование себестоимости товаров не предусматривалось. Все уплаченные торговой организацией расходы по приобретению товара (кроме транспортных расходов) для целей налогового учета относились к косвенным и списывались в отчетном периоде.

Поэтому в отдельных случаях бухгалтерская и налоговая себестоимость товара различалась, и если товар в отчетном периоде продавался не весь, то бухгалтеру необходимо было применять Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н).

Сегодня налогоплательщик вправе самостоятельно формировать стоимость приобретения товаров, поэтому таких ситуаций можно избежать. Порядок формирования должен быть определен в учетной политике для целей налогообложения и применяться в течение не менее двух налоговых периодов.

Согласно ст. 320 НК РФ торговые организации формируют налоговые расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением (если они не учтены в стоимости приобретения товаров) и реализацией этих товаров.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы (за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке (ст. 320 НК РФ):

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяются стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Таким образом, налоговый порядок распределения завозных расходов между реализованным товаром и товарными остатками аналогичен бухгалтерскому.

Рассмотрим на примере расчет транспортных расходов, списываемых на проданный товар и оставшихся на балансе организации в составе "незавершенного производства" на остаток непроданного товара.

Товар в торговую организацию завозит транспортная компания

по договору о перевозке грузов

Пример 43. По состоянию на 1 марта на складе оставалось товаров на сумму 100 000 руб.

Сальдо на 1 марта на счете 44 (остаток транспортных расходов на нереализованный товар) - 6000 руб.

Приобретено в марте товара у поставщиков на сумму 472 000 руб., в т.ч. НДС - 72 000 руб.

Уплачено транспортной организации за доставку товара 28 320 руб., в т.ч. НДС - 4320 руб.

Реализовано в марте товара по продажным ценам на 796 500 руб., в том числе НДС - 121 500 руб.

Списана себестоимость реализованного товара - 450 000 руб.

Остаток товара на складе торговой организации на конец дня 31 марта составит 50 000 руб. (100 000 руб. + 400 000 руб. - 450 000 руб.).

Далее рассчитывается остаток транспортных расходов на остаток товара в соответствии с Методическими рекомендациями и ст. 320 НК РФ.

Рассчитывается сумма транспортных расходов за март: