Авансирование с последующим окончательным расчетом

В соответствии со ст. 335 ГК РФ залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения.

Если покупатель приобретает товар на условиях коммерческого кредита, расходы покупателя признаются в общей сумме кредиторской задолженности с учетом взимаемых процентов за коммерческий кредит (п. 6.2 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете покупателя цена товара формируется с учетом процентов по предоставленному коммерческому кредиту.

В налоговом учете проценты включаются в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Если покупатель, получив товар на условиях отсрочки или рассрочки платежа, в установленный договором срок не исполнил обязанность по его оплате, продавец товара вправе потребовать возврата товара (неоплаченной его части) или его оплаты (ст. 489 ГК РФ).

На практике первое условие зачастую трудновыполнимо. Продавец, как правило, требует оплату. Если продавец потребовал оплатить товар, в этом случае "возникают" проценты как специальная мера ответственности за неисполнение обязательства по оплате товара (ст. 487 ГК РФ). Уплата процентов производится в размере, предусмотренном ст. 395 ГК РФ.

Требование об уплате процентов не обязательно должно быть отражено в условиях договора. В подобных случаях в гражданском законодательстве также применяется общая норма. Если же участники не применяют санкции за нарушение сроков передачи товара, это обязательно отражается в договоре.

Кроме того, к договору о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа применяются правила, предусмотренные п. п. 2, 4 и 5 ст. 488 ГК РФ.

Пример 31. Торговое предприятие заключило договор купли-продажи на приобретение партии телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Передача товара производится на условиях последующей оплаты с отсрочкой платежа. Покупатель обязан оплатить товар в течение тридцати календарных дней с момента перехода права собственности. За отсрочку платежа покупатель уплачивает проценты из расчета 10% годовых от стоимости товара (с учетом НДС). Право собственности переходит в момент передачи товара на складе поставщика.

1 марта поставщик передал представителю торгового предприятия партию товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб.

30 марта торговое предприятие перечислило поставщику денежные средства в счет погашения задолженности по договору за товар, а также в уплату процентов по коммерческому кредиту.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма предварительной оплаты по договору;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - на момент перехода права собственности отражено принятие товаров к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 41 Кредит 60

- 821 руб. 92 коп. - учтены в стоимости товара начисленные проценты за предоставленную отсрочку;

Дебет 19 Кредит 60

- 147 руб. 94 коп. - выделена сумма НДС с начисленных процентов;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 147 руб. 94 коп. - предъявлен НДС к возмещению из бюджета;

Дебет 51 Кредит 60

- 118 969 руб. 86 коп. - отражено погашение задолженности перед поставщиком.