Концепция мультипликатора инвестиций

specialМультипликатор инвестиций показывает, в какой пропорции итоговый прирост национального дохода оказывается больше исходного прироста автономных инвестиций.

подробно

Тенденции формирования спроса

affiliateФормирование спроса — это оповещение потенциального покупателя о существовании товара, сообщение о потреб­ностях, которые этим товаром удовлетворяются, снижение барьера недоверия к новому товару.

подробно

Основные средства

how i worksОсновные средства — материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров или предоставления услуг.

подробно

Предоставление скидок

Статьей 81 НК РФ определено, что в случае занижения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик должен исполнить обязанность по внесению изменений в налоговую декларацию.

В рассматриваемой ситуации обязательства перед бюджетом действительно занижены на сумму НДС, приходящуюся на скидку. В силу п. 1 ст. 81 НК РФ подать уточненную налоговую декларацию по НДС за соответствующий налоговый период нужно в случаях неотражения или неполноты отражения сведений и обнаружения ошибок. Однако "занижение" суммы налога в такой ситуации не связано ни с одним из указанных факторов, а обусловлено условиями заключенного договора. Поэтому, по мнению автора, прямого указания в Налоговом кодексе РФ о восстановлении НДС именно в периоде, когда был заявлен вычет, не содержится. Иначе это бы означало негативные последствия для организации-покупателя, вынужденного в такой ситуации заплатить пени.

Однако такая позиция налогоплательщика может привести к судебным разбирательствам, а обширной судебной практики по данному вопросу нет.

Рассмотрим позицию ФАС Уральского округа от 18 апреля 2005 г. дело N Ф09-1468/05-АК по этому поводу. В периодах получения скидок организация-покупатель восстановила НДС, принятый к вычету в периодах принятия к учету и оплаты товара. Налоговый орган, полагая, что в силу ст. 81 НК РФ в указанных случаях восстановление НДС следовало проводить в периодах его фактического вычета, произвело доначисление соответствующей суммы налога с учетом пеней и штрафа. Суды первой и апелляционной инстанций с позицией инспекции не согласились.

В налоговом учете также должна быть определена покупная стоимость товара. Несмотря на то что налогоплательщик с 1 января 2006 г. вправе самостоятельно определять прямые затраты, тем не менее одним из слагаемых при ее формировании будет именно договорная стоимость. Поскольку "договорная" цена товара пересмотрена по обоюдному согласию сторон договора, необходимо внести изменения в стоимость товара.

При предоставлении скидки в момент реализации или на последующие партии товара в налоговом учете покупная стоимость товара формируется по пересмотренной цене. У организации-покупателя в данном случае не возникает проблем с формированием стоимости товара для целей налогообложения и определением суммы материальных расходов при его списании.

Если же по условиям договора организация-покупатель получает скидку, которая относится к уже состоявшейся реализации, неизбежно возникают сложности в учете, связанные с необходимостью корректировки продавцом размера начисленной ранее выручки. Кроме того, будет необходимо подать уточненные декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором была отражена выручка от данной реализации.

Выпущенные письма разъяснительного характера касаются, в основном, вопросов отражения данных операций у организации-продавца. В Письме Минфина России от 15 сентября 2005 г. 03-03-04/1/190 все же отмечено, что при отражении в налоговой базе по налогу на прибыль покупателя скидки, предоставленной ему путем пересмотра цены товара, у данного налогоплательщика налогооблагаемого дохода не возникает. Это означает, что в налоговом учете организация-покупатель корректирует стоимость товара или сумму материальных расходов, если товар на момент оформления скидки уже реализован. Однако период внесения изменений в налоговый учет организации-покупателя в Письме не установлен.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Перейти на страницу:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11