Переход права собственности без установления

фактического контроля над товаром

Как при переходе права собственности в общеустановленном порядке, так и при "особом" порядке в хозяйственной практике может возникнуть ситуация, когда право собственности на товар уже перешло к покупателю, а товар фактически на склад не поступил (находится в пути). Например, в случае заключения договора без обязательства доставки продавец товара передает его перевозчику, который и будет осуществлять доставку покупателю. Уже в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю право собственности на товар продавец утрачивает. В соответствии с принципом своевременности отражения хозяйственных операций в учете, отгруженный товар (поскольку право собственности на него уже принадлежит покупателю) надлежит отразить на счетах бухгалтерского учета в балансе организации-покупателя.

По мнению авторов, для учета товаров, принадлежащих организации, но находящихся в пути, можно использовать:

- счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

- отдельный субсчет "Товары в пути" счета 41 "Товары".

Рассмотрим общую схему отражения операций с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на примере.

Пример 5. Торговое предприятие по договору купли-продажи приобрело партию телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Договор заключен без обязательства доставки. Право собственности переходит к торговому предприятию в момент передачи товара представителю автомобильной транспортной компании, осуществляющей его доставку на склад торгового предприятия.

28 января поставщик отгрузил в адрес торгового предприятия всю партию товаров, предусмотренную условиями договора, передав их перевозчику - автомобильной транспортной компании. В этот же день поставщик известил покупателя о факте отгрузки товара. На следующий день торговое предприятие произвело плату за товар. Однако товар поступил на склад торгового предприятия только 2 февраля, так как продавец и покупатель находятся в разных городах.

Учет товаров ведется по покупным ценам.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 15 Кредит 60

- 100 000 руб. - на дату перехода права собственности товары принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, предусмотренной в договоре;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС.

На счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" товар учитывается с момента перехода права собственности и до поступления его на склад покупателя. Таким образом, дебетовое сальдо по счету 15 на конец месяца означает, что часть товара находится в пути.

Согласно п. 26 ПБУ 5/01 товары, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной договором. В бухгалтерском учете данная запись производится на основании документов, подтверждающих дату отгрузки.

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма оплаты по договору купли-продажи;

Дебет 41 Кредит 15

- 100 000 руб. - на дату поступления товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к материальному учету.

В соответствии с п. 26 ПБУ 5/01 после получения товара и отгрузочных документов поставщика производится уточнение фактической себестоимости товаров. В нашем примере разницы между фактической себестоимостью приобретенных товаров и их учетной ценой (ценой предусмотренной договором) не возникло.

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару.