Анализ динамики затрат автотранспортных организаций по этапам жизненного цикла продукта на примере ООО «Ночной экспресс»

Для решения важнейших задач по управлению затратами, связанных с калькулированием себестоимости, прогнозированием величины издержек, распределением косвенных расходов и многим другим, определяющее значение имеет классификация затрат на переменные и постоянные. Классические подходы к обоснованию величины переменных и постоянных затрат основаны на том, что в краткосрочном периоде переменные издержки изменяются пропорционально объему продукции (работ), а постоянные остаются неизменными. Пропорциональность первых и неизменность вторых выражаются прямолинейной зависимостью относительно изменений объемов производства и графически отображается соответствующими прямыми линиями. Это делает функциональную зависимость между затратами и объемами деятельности простой и, как следствие, легко доступной для анализа безубыточности и прогнозирования величины издержек. Однако такой подход во многом формален, поскольку, во-первых, не учитывает смешанного характера многих затрат, а во-вторых, не адаптирован к концепции жизненного цикла товара и производственной функции использования ресурсов, производственной мощности.

Проблема смешанного характера многих производственных затрат как одноэлементных, так и комплексных может быть успешно решена аналитическим методом, в соответствии с которым какой-то их процент присоединяется к переменной части, а оставшийся процент - к постоянной. При этом, к сожалению, под смешанными затратами часто понимаются не те издержки, которые содержат изменчивую и неизменчивую относительно объема продукции долю, а те, которые состоят из фиксированной и изменяющейся из месяца в месяц частей. Например, расходы на телефонную связь, ежемесячно состоящие из фиксированной абонентской платы и повременной части платежа, относят к смешанным затратам, и абонентскую плату предлагают учитывать в составе постоянных расходов, а повременную часть платежа - в составе переменных. Можно привести и много других случаев неправильного понимания смешанных затрат. Во всех из них в основу критерия определения переменных и постоянных расходов положена изменчивость (или постоянство) затрат из месяца в месяц, т.е. время, но не критерий объема производства. Это неправильно, исходя из базового определения переменных и постоянных расходов, и опровергнуть такую позицию очень легко. В частности, размер повременной части платежа за телефон пропорционально зависит не от увеличения объема производства, а от числа минут, затраченных на разговоры, число минут - от числа телефонов на балансе организации, число телефонов - от численности сотрудников и т.д. Однако увеличение числа сотрудников, телефонов, длительности переговоров, приводя к бесспорному увеличению различных затрат, к сожалению, отнюдь не означает, что при этом пропорционально увеличился объем производства.

РАСЧЕТНО-ГРАФИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Следовательно, с одной стороны, такие затраты непосредственно не связаны с изменениями объема производства и должны быть отнесены к постоянным, но, с другой стороны, при подобной логике размер постоянных затрат из месяца в месяц будет различным. На практике так и есть, но тогда возникает проблема функциональной интерпретации постоянных и общих затрат в среднесрочном (в пределах года) и долгосрочном периодах. По нашему мнению, анализ поведения общих затрат должен выполняться в неразрывной связи с концепцией жизненного цикла продукта и функциональной зависимости объема производства от потребленных ресурсов, так как от стадии жизненного цикла и обеспеченности ресурсами зависят величина затрат и возможность (целесообразность) увеличения объемов производства. Однако на сегодняшний день концепции жизненного цикла продукта, функциональной зависимости объема производства от потребленных ресурсов и зависимости затрат от объема продукции широко известны, общепризнаны, но сосуществуют изолированно друг от друга, не связаны между собой, что сужает возможности для исследования поведения общих затрат в среднесрочном и долгосрочном периодах.

Модель жизненного цикла продукта позволяет выявить стадии динамики объема продаж в зависимости от временного фактора (рис. 1).

• Этапы жизненного цикла продукта
• Динамика общих затрат в среднесрочном периоде